新會計準則學(xué)習(xí)與稅收籌劃運用

課程大綱的目標：

通過開展新會計準則與稅務(wù)籌劃培訓(xùn)，使學(xué)員能系統(tǒng)學(xué)習(xí)新會計準則的體系框架，掌握其核心要點、與現(xiàn)行會計制度體系的主要差異以及對稅收的影響；學(xué)習(xí)新會計準則的比較與銜接；了解房地產(chǎn)稅收籌劃；掌握稅收籌劃的相關(guān)知識和技術(shù)手段，進一步提高財務(wù)人員會計知識、提升財務(wù)管理與運用。

大綱內(nèi)容概要：

第一天上午9：00——12：00 主要內(nèi)容為新會計準則及其相關(guān)

一、    新會計準則的體系變化與核心要點：

1、     上市公司所得稅會計的處理：這點的奧妙在于：納稅影響會計方法的做法有財務(wù)回旋的空間。

2、     計提的資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回

3、     債務(wù)重組所得可以計入當期損益

4、     非貨幣性交易從按賬面價值計量改為按公允價值計量

5、     關(guān)聯(lián)公司合并以賬面價值核算

6、     存貨發(fā)出計價一律采用“先進先出法”

7、     擴大合并報表范圍

8、     應(yīng)予資本化的借款利息不再限于固定資產(chǎn)

9、     證券投資的期末計價

二、   與現(xiàn)行會計體系的差異之處：

1、  從會計科目上：

新會計準則下會計科目變化：

  “現(xiàn)金”科目變?yōu)椤皫齑娆F(xiàn)金”科目。

  新準則取消了“短期投資”、“短期投資跌價準備”科目，設(shè)置了“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目，并在“交易性金融資產(chǎn)”科目下設(shè)置“成本”、“公允價值變動”兩個二級科目。

  新準則取消了“應(yīng)收補貼款”科目，并入“其他應(yīng)收款”科目核算。

  “物資采購”科目變?yōu)椤安牧喜少彙笨颇俊?/p>

  “包裝物”科目和“低值易耗品”合并為“周轉(zhuǎn)材料”科目。

  新準則取消了“長期債權(quán)投資”科目，而重分類為“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目。（教材第六章金融資產(chǎn)）

  新準則增設(shè)了“投資性房地產(chǎn)”科目，核算為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。（教材第五章投資性房地產(chǎn)）

  新準則設(shè)置了“長期應(yīng)收款”和“未實現(xiàn)融資收益”科目。企業(yè)采用遞延方式分期收款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的經(jīng)營活動，已滿足收入確認條件的，應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議余款借記“長期應(yīng)收款”科目，按其公允價值貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按差額貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。

  新準則設(shè)置了“長期股權(quán)投資”科目，但其核算內(nèi)容和核算方法與原制度相比有所變化。

  新準則增設(shè)了“累計攤銷”科目。用來核算無形資產(chǎn)的攤銷額。

  新準則增設(shè)了“商譽”科目，從“無形資產(chǎn)”科目分離出來，產(chǎn)生于非同一控制下企業(yè)合并。

  原制度要求采用納稅影響會計法進行所得稅會計處理的企業(yè)設(shè)置“遞延稅款”科目，而新準則設(shè)置了“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”科目，其核算方法與原制度相比有所變化。

  新準則取消了“應(yīng)付短期債券”科目，而設(shè)置了“交易性金融負債”科目。核算直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。

  “應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費”科目合并為“應(yīng)付職工薪酬”科目。

  “應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”合并為“應(yīng)交稅費”科目。

  新準則中設(shè)置的“預(yù)計負債”科目，其核算內(nèi)容與原制度相比有所變化。

  盈余公積”科目取消了法定公益金有關(guān)的核算。

  準則增設(shè)了“庫存股”科目，核算企業(yè)收購、轉(zhuǎn)讓或注銷本公司股份金額。

  新準則增設(shè)了“研發(fā)支出”科目，核算企業(yè)進行研究和開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。

  新準則增設(shè)了“公允價值變動損益”科目，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債，以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當期損益的利得或損失。

  “其他業(yè)務(wù)支出”科目變?yōu)椤捌渌麡I(yè)務(wù)成本”科目。

  “主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目變?yōu)椤盃I業(yè)稅金及附加”科目。

  “營業(yè)費用”科目變?yōu)椤颁N售費用”科目。

  新準則增設(shè)了“資產(chǎn)減值損失”科目，

  “所得稅”科目變?yōu)椤八枚愘M用”科目。

  新準則取消了“待攤費用”和“預(yù)提費用”科目。 

2、  則加強了“公允價值”在會計計量上的地位

3、  存貨管理導(dǎo)致利潤下降：如果一律采用“先進先出法”，最大結(jié)果是成本上升

4、  資產(chǎn)減值這一通用做法受到打擊：企業(yè)操縱利潤的空間越來越小

5、  債務(wù)重組正本清源：改變了現(xiàn)有一刀切的做法：將所有發(fā)生的債務(wù)重組計入資本公積。

6、  新會計準則增加了“投資性房產(chǎn)”，這個指標將會大大提升上市公司的業(yè)績。

第一天下午：13：30——17：00

一、            新會計準則對企業(yè)稅收籌劃的影響：

1、對土地使用權(quán)核算上的差異：

  確認上的差異

新會計準則對土地使用權(quán)直接確認為無形資產(chǎn)，并且一直將土地使用權(quán)都作為無形資產(chǎn)核算。而老會計準則對土地使用權(quán)的確認是分二個過程，當購入時確認為無形資產(chǎn)，而投入使用時，將土地使用權(quán)的價值轉(zhuǎn)入房屋的價值之中。 

  攤銷上的差異

攤銷涉及二個方面，一個是攤銷年限，一個是殘值確定。新會計準則對土地使用權(quán)的攤銷年限按受益年限攤銷，新舊準則的主要差異表現(xiàn)在對土地使用權(quán)殘值的確定上。老準則對土地使用權(quán)的殘值預(yù)計為零，新準則對土地使用權(quán)的殘值有如下規(guī)定：

除以下任一情況外，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當視為零。

  核算上的差異：

老準則對土地使用權(quán)有二次確認過程：

二、新準則對企業(yè)納稅的影響

1、對納稅的籌劃方案有了合理依據(jù) 

2、統(tǒng)一的攤銷年限有可能引發(fā)錯誤的理解 

新準則對土地使用權(quán)始終確認為無形資產(chǎn)，并且按受益年限進行攤銷，使準則與稅法在攤銷年限上做到了統(tǒng)一。但是，對于這個新的統(tǒng)一，有可能會因為我們的習(xí)慣性思維，反而認為土地使用權(quán)的攤銷年限與折舊所限不同，從而產(chǎn)生時間性差異的錯誤認識

3、  對所得稅方面的影響:

  需要與現(xiàn)行稅法進行調(diào)整:

u  涉及初始投資成本調(diào)整的差異。

u  涉及投資損失的差異。

u  涉及被投資單位利潤及利潤分配的差異。

  對資產(chǎn)減值的納稅處理：

u  稅法對資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定。

u  新會計準則下資產(chǎn)減值的會計處理。

第二天上午9：00——12：00  主要內(nèi)容為：稅收籌劃常用方法

一、             納稅籌劃的目的：

1、  降低企業(yè)整體稅負

2、  延遲納稅、降低資金成本

3、  降低企業(yè)納稅風(fēng)險

二、納稅籌劃基本方法：

1：利用企業(yè)性質(zhì)籌劃：

  方案設(shè)計原理：

  案例1：

案例A公司是一家注冊地在北京的公司，由于業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，A公司決定在上海成立一家公司。A公司存在兩種選擇：一是成立一家子公司、二是成立一家分公司，請問A公司該如何選擇？

2：業(yè)務(wù)拆分：

  方案設(shè)計的原理：

  案例2：中關(guān)村某高新技術(shù)公司為增值稅一般納稅人，其主要銷售技術(shù)含量很高的設(shè)備，該公司銷售設(shè)備的同時，還需要向客戶提供技術(shù)指導(dǎo)。假設(shè)公司全年不含稅銷售收入3000萬元，全年可抵扣進項稅額150萬。這個公司如何進行納稅籌劃？

  [討論]業(yè)務(wù)拆分籌劃方法適用范圍？

第二天下午：13：30——17：00

3、改變供應(yīng)鏈

  方案設(shè)計原理：

4：改變經(jīng)營方式：

  方案設(shè)計原理：

  案例3  為什么現(xiàn)在的歌廳和洗浴中心都提供餐飲服務(wù)了？

  [解析]歌廳或洗浴中心本是提供唱歌和洗浴服務(wù)的場所，兩者均屬于20%營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，流轉(zhuǎn)稅稅負比較高。

  [籌劃思路]改變經(jīng)營方式，通過增加餐飲服務(wù)項目改原來的單一服務(wù)經(jīng)營方式。并

且注冊成立餐飲服務(wù)公司。

  案例16]為什么開發(fā)商現(xiàn)在熱衷于賣精裝修房？

[解析]房地產(chǎn)行業(yè)是一個稅負比較高的行業(yè)，其需要繳納土地增值稅。通過籌劃，減少增值額度

5：改變交易方式、地點

6：重組、分立與合并

7：充分利用稅收政策

8：轉(zhuǎn)移價格、轉(zhuǎn)移利潤

三、    稅收籌劃中注意的問題：

1、包括：稅收與會計上的差異化

2、發(fā)票的應(yīng)用

3、個人所得稅的具體應(yīng)用

4、房地產(chǎn)企業(yè)的籌劃前準備工作