大數(shù)據(jù)環(huán)境下建筑企業(yè)涉稅疑難問題破解策略

課程背景

近年來，隨著宏觀經(jīng)濟(jì)持續(xù)下行，實(shí)體行業(yè)去產(chǎn)能壓力不斷增大，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)不良貸款持續(xù)“雙升”。2016年末的不良貸款余額，就從2015年末的12744億，上升到15122億，增長18.66%，不良貸款率也從2015年末的1.67%上升到1.74%。 在供給側(cè)改革持續(xù)深化的大背景下，銀行資產(chǎn)質(zhì)量繼續(xù)承壓，不良情況尚不言頂。如何有效、合規(guī)處置和化解不良貸款，盤活存量資產(chǎn)，提高資金使用效率，降低企業(yè)稅負(fù)，成為當(dāng)下銀行業(yè)機(jī)構(gòu)面臨的重要課題。 為此，本課程對當(dāng)下商業(yè)銀行不良資產(chǎn)收取和處置過程中涉及的財稅事項(xiàng)進(jìn)行分析探討，以此降低稅負(fù)。

課程大綱

【課程背景】

近年來，隨著宏觀經(jīng)濟(jì)持續(xù)下行，實(shí)體行業(yè)去產(chǎn)能壓力不斷增大，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)不良貸款持續(xù)“雙升”。2016年末的不良貸款余額，就從2015年末的12744億，上升到15122億，增長18.66%，不良貸款率也從2015年末的1.67%上升到1.74%。

在供給側(cè)改革持續(xù)深化的大背景下，銀行資產(chǎn)質(zhì)量繼續(xù)承壓，不良情況尚不言頂。如何有效、合規(guī)處置和化解不良貸款，盤活存量資產(chǎn)，提高資金使用效率，降低企業(yè)稅負(fù)，成為當(dāng)下銀行業(yè)機(jī)構(gòu)面臨的重要課題。

為此，本課程對當(dāng)下商業(yè)銀行不良資產(chǎn)收取和處置過程中涉及的財稅事項(xiàng)進(jìn)行分析探討，以此降低稅負(fù)。

【課程內(nèi)容】

一、抵債資產(chǎn)如何進(jìn)行賬務(wù)處理

（一）抵債資產(chǎn)發(fā)生盤虧毀損或轉(zhuǎn)為自用時，金融企業(yè)應(yīng)以抵債資產(chǎn)賬面價值作為變現(xiàn)收入購匯平盤。即**外匯損益平盤，把盤虧、減值等損失體現(xiàn)為外幣業(yè)務(wù)損失，**外匯利潤實(shí)現(xiàn)自動平盤。

（二）具體賬務(wù)處理為：轉(zhuǎn)銷時，人民幣賬套以抵債資產(chǎn)賬面價值（抵債資產(chǎn)賬面余額-減值準(zhǔn)備）借記“固定資產(chǎn)”或損失科目，以已計提減值準(zhǔn)備金額借記“外匯結(jié)售”科目，以抵債資產(chǎn)賬面余額貸記“抵債資產(chǎn)”科目，抵債資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備作轉(zhuǎn)回處理。

（三）同時，外幣賬套以減值準(zhǔn)備按當(dāng)日匯率折算金額借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“外匯結(jié)售”科目。購匯時，人民幣賬套以抵債資產(chǎn)賬面價值借記“外匯結(jié)售”科目，貸記“銀行存款”科目，外幣賬套以購入資金借記“銀行存款”科目，貸記“外匯結(jié)售”科目。

二、抵債資產(chǎn)如何進(jìn)行稅收處理

以下是抵債資產(chǎn)取得和處置如何進(jìn)行稅收處理的具體內(nèi)容：

1、不良資產(chǎn)**信托、基金子公司的資管計劃通道實(shí)現(xiàn)出表

2、不良資產(chǎn)**對接其他商業(yè)銀行理財資金實(shí)現(xiàn)出表

3、不良資產(chǎn)**商業(yè)銀行開展不良資產(chǎn)證券化實(shí)現(xiàn)回收處置

4、不良信貸資產(chǎn)收益權(quán)轉(zhuǎn)讓

5、互聯(lián)網(wǎng) 不良資產(chǎn)處置

6、傳統(tǒng)類處置方式包括現(xiàn)金清收、重組、核銷，以及賣斷轉(zhuǎn)讓給資產(chǎn)管理公司（AMC）

以物抵債是債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人以實(shí)物資產(chǎn)或財產(chǎn)權(quán)利作價抵償金融企業(yè)債權(quán)的行為。在此環(huán)節(jié)涉及的稅收主要有：

（一）增值稅。以物抵債是以收回實(shí)物資產(chǎn)或財產(chǎn)權(quán)利的方式收回債權(quán)，也包含未繳納增值稅的利息收入。金融企業(yè)收回抵債資產(chǎn)包含的未稅利息收入應(yīng)在收回抵債資產(chǎn)時確認(rèn)，計算繳納增值稅。在抵債協(xié)議或法院裁決書中一般有明確抵債金額和利息劃分；如無明確此項(xiàng)時，按照稅法原則，需以抵債資產(chǎn)公允價值作為抵債金額。在抵債環(huán)節(jié)增值稅處理分為以下3種情況：

1、抵債資產(chǎn)金額和抵債本金與利息金額均確定時，按抵債的利息部分計入利息收入。抵債的已稅利息收入因在計提時已繳納增值稅，因此在抵債收回時是應(yīng)收利息款收回，不繳納增值稅；抵債的未稅利息收入則應(yīng)在抵債收回時計入利息收入繳納增值稅。

2、抵債資產(chǎn)金額確定，但抵債金額未能明確抵債的本金與利息金額，按照常規(guī)金融企業(yè)先沖本金。大于本金小于等于利息部分需區(qū)分已稅利息和未稅利息，計算應(yīng)納增值稅。

3、抵債資產(chǎn)金額不確定，當(dāng)?shù)謧Y產(chǎn)公允價值小于等于金融企業(yè)應(yīng)收本金與利息之和時，按(2)的原則處理。

（二）抵債資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)，特別在**司法程序獲得抵債資產(chǎn)時，債務(wù)方往往不配合，或債務(wù)人已關(guān)閉破產(chǎn)，在此環(huán)節(jié)應(yīng)由債務(wù)人繳納的抵債資產(chǎn)增值稅等相關(guān)稅金，往往由金融企業(yè)代繳。需要注意的是，抵債資產(chǎn)欠繳的稅費(fèi)應(yīng)在確定抵債金額時予以扣除。另外因抵債資產(chǎn)價值一般不會超過金融企業(yè)債權(quán)之和，對此情況不予考慮。

（三）所得稅

1、抵債資產(chǎn)折價金額高于債權(quán)金額，金融保險企業(yè)收回的以物抵債非貨幣財產(chǎn)，經(jīng)評估后的折價金額若高于債權(quán)的金額，凡退還給原債務(wù)人的部分，不作為應(yīng)稅收入；不退還給原債務(wù)人的部分，應(yīng)計入應(yīng)稅收入，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

2、抵債資產(chǎn)折價金額低于債權(quán)金額?！督鹑谄髽I(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第4號）規(guī)定：金融企業(yè)對依法取得的抵債資產(chǎn)，按評估確認(rèn)的市場公允價值入賬后，扣除抵債資產(chǎn)接收費(fèi)用，小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無法收回的債權(quán)，可以作為呆賬在企業(yè)所得稅前扣除。

（四）契稅

金融機(jī)構(gòu)獲得土地、房屋等抵債資產(chǎn)的所有權(quán)時，應(yīng)繳納契稅，稅率為成交價格的3%～5%。

（五）印花稅。

根據(jù)稅法規(guī)定，因借款方無力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方，應(yīng)就雙方書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)計稅貼花，就所載金額繳納萬分之五的印花稅。

（六）土地增值稅

涉及到不動產(chǎn)處置，還應(yīng)按照稅法規(guī)定申報繳納土地增值稅。

三、銀行抵債資產(chǎn)的涉稅監(jiān)督檢查

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對銀行抵債資產(chǎn)收取、保管和處置等情況進(jìn)行稅務(wù)檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正。在收取、保管、處置抵債資產(chǎn)過程中，有下列情況之一者，應(yīng)視情節(jié)輕重進(jìn)行處理;涉嫌違法犯罪的，應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)，依法追究法律責(zé)任：

(一)截留抵債資產(chǎn)經(jīng)營處置收入的。

(二)擅自動用抵債資產(chǎn)的。

(三)未經(jīng)批準(zhǔn)收取、處置抵債資產(chǎn)的。

(四)惡意串通抵債人或中介機(jī)構(gòu)，在收取抵債資產(chǎn)過程中故意高估抵債資產(chǎn)價格，或在處理抵債資產(chǎn)過程中故意低估價格，造成銀行資產(chǎn)損失的。

(五)玩忽職守，怠于行使職權(quán)而造成抵債資產(chǎn)毀損、滅失的。

(六)擅自將抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用資產(chǎn)的。

(七)其他在抵債資產(chǎn)的收取、保管、處置過程中，違反本辦法有關(guān)規(guī)定的行為。